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N.º 6, viernes 10 de enero de 1997

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Otras Disposiciones

Tribunal Vasco de Cuentas Públicas

180

RESOLUCIÓN 86/1996, de 10 de diciembre, del Presidente del Tribunal Vasco de Cuentas Públicas, por la que se hace público el Informe de Fiscalización limitada del Ayuntamiento de Barakaldo para 1994.

Aprobado por el Pleno del Tribunal Vasco de Cuentas Públicas en sesión celebrada el 5 de diciembre de 1996 el Informe de Fiscalización limitada del Ayuntamiento de Barakaldo para 1994,

<FONT FACE="Fuente294" RESUELVO:

Hacer público el Informe de Fiscalización limitada del Ayuntamiento de Barakaldo para 1994.

En Vitoria-Gasteiz, a 10 de diciembre de 1996.

El Presidente del TVCP,

JUAN LUIS LASKURAIN ARGARATE.

<FONT FACE="Fuente294"

ANEXO

<FONT FACE="Fuente294" INFORME DE FISCALIZACIÓN LIMITADA DEL

AYUNTAMIENTO DE BARAKALDO PARA 1994

INTRODUCCIÓN

El Tribunal Vasco de Cuentas Públicas ha realizado una fiscalización limitada de la Cuenta General del Ayuntamiento de Barakaldo correspondiente al ejercicio 1994, con el fin de evaluar si la liquidación del presupuesto presenta adecuadamente el remanente para gastos generales del Ayuntamiento al cierre del ejercicio. Además, en el transcurso del trabajo se ha prestado una especial atención al análisis de los procedimientos del ayuntamiento en el área de recaudación de impuestos, tasas y precios públicos, así como a la situación financiera del Ayuntamiento.

Dado el carácter del trabajo, no se han aplicado todos los procedimientos de auditoría requeridos en fiscalizaciones completas, fundamentalmente, circularización a terceros. Asimismo, y de acuerdo con el Plan de Trabajo de este Tribunal, no se ha fiscalizado el cumplimiento de la legalidad vigente.

Las conclusiones que se derivan de la revisión realizada se exponen en el Apartado de Conclusiones de este informe, que detalla las salvedades detectadas, valora la situación financiera de la administración municipal y realiza una serie de sugerencias para la mejora de la gestión.

Este Ayuntamiento con una población de 102.561 habitantes, desarrolla su gestión directamente y mediante organismos autónomos locales (OAL), sociedades públicas y consorcios que se detallan en los apartados III.I.2, III.I.3 y III.I.4. Las cuentas de los mismos no han sido fiscalizadas por el TVCP/HKEE.

Las referencias a apartados explicativos indicadas en la opinión remiten a información adicional incluida en los anexos a las conclusiones, que se publican en la edición completa del Informe por el Tribunal Vasco de Cuentas Públicas.

<FONT FACE="Fuente294" CONCLUSIONES

I. SALVEDADES AL REMANENTE DE TESORERÍA

Las Cuentas adjuntas se ven afectadas por las siguientes salvedades, detectadas durante el curso de nuestro trabajo, que obedecen a hechos económicos cuyo registro discrepa con los principios contables generalmente aceptados y los mantenidos por este Tribunal. Asimismo, se destacan otros hechos económicos significativos aún cuando no afecten al Remanente para Gastos Generales.

1.– El impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos se encuentra pendiente de liquidar al 31 de diciembre de 1994, por todas las transmisiones de propiedad producidas durante los ejercicios 1993 y 1994. A la fecha de este informe, no se ha completado el proceso liquidatorio de dichas transmisiones, no pudiéndose cuantificar su efecto en los ingresos del Capítulo I de la liquidación del Presupuesto de 1994 (A.3).

2.– Durante 1995 el Ayuntamiento ha registrado 414 millones de pesetas por sanciones a promotores, constructores, arquitectos y aparejadores de un centro comercial, por incumplimiento de la normativa urbanística de Barakaldo (exceso del volumen edificatorio) en ejercicios anteriores. Estas multas han sido recurridas ante el Tribunal Superior de Justicia del País Vasco.

3.– Existen reclamaciones de valoración de expedientes de expropiación de terrenos, por un importe de 240 millones de pesetas, aproximadamente.

Por otro lado, durante 1995 se resuelve el recurso contencioso-administrativo contra el Ayuntamiento de Barakaldo, en el que se fija en 51 millones de pesetas, la indemnización a abonar a los vecinos afectados por la concesión de una licencia de construcción que incumplía la normativa urbanística.

4.– El Real Decreto 480/1993 estableció la integración en el régimen general de la Seguridad Social de los funcionarios de la Administración Local con efectos del 1 de abril de 1993. La integración se efectúa de manera que los funcionarios activos a dicha fecha percibirán pensiones superiores a las que se devengaban en el sistema de la Mutua Nacional de Previsión de la Administración Local (MUNPAL). El coste de esta mejora sería atendido por los ayuntamientos mediante el pago anual, durante 20 años a partir del 1 de enero de 1996, de cotizaciones adicionales por un 8,2%, según establece en su Artículo 41 el Real Decreto Ley 12/1995, de 28 de diciembre, sobre medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera. El Ayuntamiento no informa en la Cuenta de Patrimonio sobre esta deuda. Durante 1996 se prevé pagar 102 millones de pesetas aproximadamente por dichas cotizaciones adicionales.

El Ayuntamiento sigue aportando fondos públicos a Elkarkidetza, (deuda actuarial) para sistemas complementarios de pensiones de los funcionarios, existiendo incertidumbre sobre su legalidad (ver A.7).

5.– Las liquidaciones de los ejercicios 1993 y 1994 de la participación en impuestos concertados resultaron negativas por importe de 440 millones de pesetas cada uno. El importe de endeudamiento a 31 de diciembre de 1994, no incluye 773 millones de pesetas pendientes de pago a Diputación Foral de Bizkaia por este concepto que se compensarán en la aportaciones de los próximos ejercicios hasta 1999. La Diputación Foral de Bizkaia no informa puntualmente a los ayuntamientos de la existencia de tales liquidaciones.

6.– El registro de otras salvedades cuantificadas, supone incrementar el Remanente de Tesorería para Gastos Generales en 86 millones de pesetas, según el siguiente detalle:

Millones-PTA

<FONT FACE="Fuente294" INCREMENTA/ APARTADO CONCEPTO (DISMINUYE)

A.3 y A10 Servicios gestionados por el Consorcio de Aguas 97

A.3 Liquidación IBI y IAE ejercicio 1994 y pendiente de cobro 242

A.3 Tasa por ocupación dominio público no registrada (Iberdrola y Telefónica) 40

A.4 Imputación tributos no concertados según período de devengo 40

A.4 Subvenciones devengadas en 1994 120

A.7 Gastos de personal no registrados (55)

A.8 Compras de bienes y servicios no registrados (200)

A.10 Mayor importe de gasto por vertido de basuras no registrado (26)

A.10 Servicio extinción de incendios de 1993 y 1994 (100)

A.11 Inversiones no registradas (44)

A.14 Gastos registrados no devengados 16

A.19 Para anular resultas a pagar incorrectas 21 A.18 Provisión de insolvencias (65)

86

El efecto de estas salvedades en el remanente es:

Millones-PTA

Remanente de Tesorería (24) 86 62

Desviación de financiación (335) - (335)

Remanente para Gastos Generales (359) 86 (273) II.1 Cuentas. Liquidación presupuestaria del ejercicio 1994

Millones-pta

<FONT FACE="Fuente294" PRESUPUESTO EJECUC.

INGRESOS INCIAL MODIFIC. DEFINITIVO DERECHOS COBROS DEUDORES

1.– Impuestos directos 1.160 - 1.160 1.837 1.741 96 677

2.– Impuestos indirectos 597 - 597 296 234 62 (301)

3.– Tasas y otros ingresos 965 32 997 968 870 98 (29)

4.– Transferencias corrientes 3.788 287 4.075 3.821 3.821 - (254)

5.– Ingresos patrimoniales 177 - 177 156 155 1 (21)

6.– Enajenación Inversiones reales - 87 87 35 35 - (52)

7.– Subvenciones de capital - 117 117 313 204 109 196

8.– Variación activos financieros 14 1.887 1.901 12 12 - (1.889)

9.– Variación pasivos financieros - 300 300 14 14 - (286)

6.701 2.710 9.411 7.452 7.085 366 (1.959)

<FONT FACE="Fuente294" <FONT FACE="Fuente294" PRESPUESTO EJECUC.

GASTOS INCIAL MODIFIC. DEFINITIVO OBLIGS. PAGOS ACREEDS 1.-Gastos de personal 2.964 (18) 2.946 2.709 2.708 1 237

2.-Compras y servicios 1.889 322 2.211 1.598 1.343 255 613

3.-Gastos financieros 311 (25) 286 236 232 4 50

4.-Transferencias corrientes 1.100 283 1.383 1.272 1.221 51 111

6.-Inversiones reales - 2.123 2.123 1.090 947 143 1.033

7.-Subvenciones de capital - - - - - - -

8.-Variación activos financieros 15 - 15 13 11 2 2

9.-Variación pasivos financieros 422 25 447 426 411 15 21

6.701 2.710 9.411 7.344 6.873 471 2.067

- - - 108 212 (105) -<FONT FACE="Fuente294"

B. VARIACIONES PRESPUESTOS CERRADOS-EJERCICIO 1994 Millones-PTA <FONT FACE="Fuente294" SALDO DERECHOS COBROS/ DEUDRS. ANULAC.

INICIAL OBLIGS. PAGOS ACREEDS.

Existencia inicial 72 72 72 - -

Deudores 1.106 917 325 592 189

Acreedores 861 861 794 67 -

317 129 (397) 525 189<FONT FACE="Fuente294"

C. RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO Millones-PTA

Resultado presupuestario del ejercicio (81)

Obligaciones financiadas con remanente de tesorería -

Desviaciones de financiación (+,-) 736

655

Millones-PTA

Remanente de tesorería (A.13) (24)

Desviaciones de financiación (335)

(359)

Millones-PTA

Endeudamiento 2.071

II.2 Remanente de tesorería 1994

Millones-PTA

De presupuesto de ingresos, corriente 366

De presupuesto de ingresos, cerrados 592

De otras operaciones no presupuestarias 90

(Saldos de dudoso cobro) (386)

(Ingresos pendientes de aplicación) -

(A) 662

De presupuesto de gastos, corriente 471

De presupuesto de gastos, cerrados 67

De otras operaciones no presupuestarias (*) 372

Del presupuesto de ingresos 3

(B) 913

(C) 227

(D=A-B+C) (24)

(E) (335)

(D-E) (359)

(*) El saldo de acreedores por operaciones no presupuestarias no incluye 129 millones de ingresos de naturaleza presupuestaria que el Ayuntamiento contabiliza extrapresupuestariamente, por lo que forman parte del remanente líquido de tesorería.

III. <FONT FACE="Fuente294" CONSIDERACIONES SOBRE SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN

III.1 Análisis financiero

III.1.1 Indicadores de gestión y situación financiera

A continuación se presentan algunos ratios o cocientes necesarios para la adecuada comprensión de la situación financiera:

<FONT FACE="Fuente294"

INDICADORES NUMERADOR DENOMINADOR IMPORTE

Ingresos por habitante Derechos reconocidos Número de habitantes 72.659 PTA

Presión fiscal por habitante Caps. 1,2 y 3 derechos recon. Número de habitantes 30.236 PTA

Gastos por habitante Obligaciones reconocidas Número de habitantes 71.606 PTA

Índice de inversión Caps. 6 y 7 obligaciones recon. Obligaciones reconocidas 14,8%

Dependencia de las subvenciones Caps. 4 y 7 derechos recon. Derechos reconocidos 55,5%

Índice ahorro bruto Ahorro bruto Ingresos corrientes 21,2%

Índice ahorro neto Ahorro neto Ingresos corrientes 11,8%

Liquidez Pendiente cobro + tesorería Pendiente de pago 0,63

Plazo de pago (caps. 2 y 6) Pendiente pago Caps. 2 y 6 x 365 Obligaciones reconocidas 2 y 6 63 días

92 93 94

Endeudamiento (millones) 2.994 2.497 2.071

Endeudamiento / habit. (PTA) 29.192 24.346 20.193

Carga financiera/ingresos corrientes 10% 11% 9% Carga financiera / habit. (PTA) 6.494 6.796 6.464

La situación financiera de un ayuntamiento en lo referido a su capacidad de financiar futuros programas de inversiones, viene determinada por las siguientes variables: ahorro bruto, ahorro neto, remanente de tesorería y endeudamiento.

El siguiente cuadro muestra la evolución de las principales magnitudes liquidadas por el Ayuntamiento en los tres últimos ejercicios:

Millones-PTA

1992 1993 1994

Ingresos corrientes (Capítulos 1 a 5) 6.431 6.518 7.078

Gastos corrientes (Capítulos 1, 2 y 4) 5.300 5.970 5.578

1.131 548 1.500

Gastos financieros (Capítulo 3) 258 283 236

873 265 1.264

Amortización de préstamos (Capítulo 9) 408 414 426

465 (149) 838

Carga financiera 666 697 662

Inversiones netas (capítulos 6, 7 y 8 netos) 450 1.223 743

Endeudamiento 2.994 2.497 2.071

Remanente Tesorería (**) 3.200 124 (24)

Remanente para Gastos Generales (*) (166) (359) (*) En 1992 no se calculaba esta magnitud

(**) Incluye 2.147 millones por préstamos no dispuestos que se anulan el 1.1.93

* Hay que destacar, en primer lugar la fuerte dependencia de los ingresos de otras instituciones. En 1994 los ingresos por impuestos concertados ascienden a 3.116 millones de pesetas, lo que supone un 44% del total de los ingresos corrientes.

El ahorro bruto, se incrementa en 952 millones de pesetas en 1994. Este incremento, que ha permitido invertir sin aumentar el endeudamiento en dicho año, se produce por:

– Incremento de derechos reconocidos por impuestos directos fundamentalmente IBI e IAE, producido por una mejora en la recaudación del año 93 que, por el sistema de entregas a cuenta realizadas por DFB según la recaudación del año anterior, repercute en las cuentas de 1994. Durante los ejercicios 1994 y 1995 se mantiene la recaudación en el nivel de 1993, entorno a los 800 millones de IBI y 400 millones de IAE.

– Disminución de los gastos corrientes, fundamentalmente en «Compras de bienes y servicios» que disminuye un 17%, pasando de 1.921 millones de pesetas en 1993 a 1.598 millones de pesetas en 1994. Esta tendencia no se mantiene en el año 1995, en el que los gastos del capítulo 2 se incrementan en un 24%, pasando a ser 1.977 millones de pesetas.

Este incremento de gastos en 1995, junto con el mantenimiento de los ingresos corrientes, hace que en ese año el ahorro nuevamente disminuya en 400 millones de pesetas, aproximadamente. Teniendo en cuenta el aumento de la carga financiera, el ahorro neto que puede destinarse a financiar inversiones se ve también disminuido. Por otra parte, las liquidaciones negativas de la participación en impuestos concertados en los años 1993 y 1994, pendiente de pago al 31 de diciembre de 1994, por importe de 773 millones de pesetas, se compensará en los ejercicios 1995 a 1999. Esto supondrá, para el Ayuntamiento una disminución de los ingresos corrientes en dichos ejercicios.

* Por otra parte, el importe del Remanente de Tesorería menos la provisión de insolvencias es negativo en 24 millones de pesetas, por lo que el Remanente de Tesorería no permite financiar inversiones futuras, ni siquiera por el importe de los ingresos reconocidos afectos a gastos futuros (Desviaciones positivas de financiación) que a 31 de diciembre de 1994 ascienden a 335 millones de pesetas.

De forma, que aunque al cierre del ejercicio 1994, el ahorro neto es de 838 millones de pesetas, la liquidación del presupuesto de 1995 y el presupuesto de 1996 marcan una tendencia a que este se reduzca. Por lo tanto la mayor parte de las inversiones a realizar por el Ayuntamiento en el futuro dependen en gran medida de las subvenciones que se reciban de otras administraciones, así como de la capacidad de aumentar el endeudamiento (la carga financiera es el 9,4% de los ingresos corrientes).

III.1.2 Organismos autónomos locales

El Ayuntamiento de Barakaldo tiene cinco organismos autónomos, las magnitudes, no fiscalizadas, más relevantes de los mismos son: Millones-PTA

<FONT FACE="Fuente294" PPTO. RESULTADO REMANENTE REMANENTE

ORGANISMO INICIAL ENDEUDMTO. EJERCICIO TESORERÍA G. GENERALES

Escuela Infantil Arteagabeitia 86 - 6 2 2 Talleres Usoak-Lantegia 250 - - 42 42

Euskaltegi Municipal 102 - 24 14 14

Instituto Municipal del Deporte 311 - 6 11 11

Patronato para el desarrollo integral Inguralde 29 - 11 (7) (7)

778 - 47 62 62

III.1.3 Sociedades participadas

Las magnitudes, no fiscalizadas, más relevantes de las sociedades participadas por el Ayuntamiento, y su porcentaje de participación son:

Millones-PTA

% <FONT FACE="Fuente294" ACTIVO OTROS FDOS. RDO.

S O C I E D A D PARTICIP. FIJO CIRCUL. ENDEUD. PASIVOS PROPIOS EJERCICIO Barakaldo Antzokia, A.B. 100% 30 38 10 41 17 -

Aparc. disuasorio de camiones de

Vizcaya, S.A. 0,86% 3.357 67 1.489 60 2.137 (262)

Mercabilbao, S.A. 0,5% 2.332 181 - 162 2.350 -

5.719 286 1.499 263 4.504 (262)

III.1.4 Mancomunidades y consorcios

El Ayuntamiento forma parte junto con otras entidades del Consorcio de Aguas y la Mancomunidad de Basuras de la Margen Izquierda, las magnitudes más relevantes de los mismos son:

Millones-PTA

<FONT FACE="Fuente294" PPTO. ENDEUDA- RDO. REMANENTE REMANENTE

ORGANISMO INICIAL MIENTO EJERCICIO TESORERÍA G. GENERALES

Consorcio de Aguas del Gran Bilbao 9.490 8.038 487 3.567 2.088

Mancomunidad Basuras de la Margen

Izquierda 335 - 25 30 21

Consorcio de Transportes de Bizkaia (*) 26.303 34.000 15.649 25.514 23.376

36.128 42.038 16.161 29.111 25.485

(*) Está financiado por Gobierno Vasco y Diputación Foral de Bizkaia

III.2 Gestión de tributos, otros ingresos y recaudación 1.– Ingresos Tributarios

Los capítulos de ingresos tributarios presentan la siguiente ejecución:

Millones-PTA

PRESUPUESTO DERECHO % %

<FONT FACE="Fuente294" CAPÍTULO DEFINITIVO RECONOCIDO COBRADO EJECUCIÓN COBRO

Impuestos directos 1.160 1.837 1.741 158% 95%

Impuestos indirectos 597 296 234 50% 79% Tasas y otros ingresos 997 968 870 97% 90%

2.754 3.101 2.845 113% 92%

Los ingresos de naturaleza tributaria representan el 41,6% sobre el total de los ingresos del Ayuntamiento.

En los altos porcentajes de cobro de los capítulos 1 y 3 hay que tener en cuenta la incidencia del IBI e IAE y de los ingresos de agua, basuras y alcantarillado respectivamente, cuyo porcentaje de cobro es 100%, dado que sólo se registran las liquidaciones realizadas por DFB y Consorcio de Aguas por los importes efectivamente recaudados.

2.– Análisis por Conceptos

El resumen general de los principales conceptos de gestión municipal es:

<FONT FACE="Fuente294" NUMERO

DCHOS. %COBRO % COBRO RECIBOS % DOMICIL. IMPORTE MEDIO

C O N C E P T O & # 9 ;RECONOC. VOLUNT. EJECUT. LIQUIDACIONES RECIBOS IMPORTE RECIBO PTA

Vehículos 296 81,9 5,9 32.469 31,5 32,3 9.116

Incremento Valor Terrenos 60 47,7 3,6 1.709 - - 35.108

ICO. 295 83,2 2,8 966 - - 305.383 Mercados 15 91,8 3,0 1.752 83 84 8.562

Mercadillos 21 96,4 3,4 2.030 - - 10.345

Asistencia domiciliaria 12 95,6 2,3 2.400 100 100 5.000

Pasos y reservas 15 86,3 8,7 412 69,2 73,2 36.408

Licencia apertura 11 83,7 6,7 110 - - 100.000

* Impuesto sobre bienes inmuebles

La gestión de este impuesto está cedida a la DFB que informa y liquida al Ayuntamiento los cobros realizados.

El convenio por el que se cede a la Diputación Foral la gestión de este tributo no especifica que esta entidad deba remitir al Ayuntamiento información sobre su gestión. Por lo que el Ayuntamiento, no tiene conocimiento de la composición de los recibos pendientes de cobro. Esto imposibilita cualquier actuación del Ayuntamiento tendente al cobro de las cantidades pendientes.

La actuación del Ayuntamiento se limita a recibir el padrón que realiza DFB y exponerlo al público.

Durante 1993 y 1994 el Ayuntamiento ha llevado a cabo un trabajo de inspección para detectar unidades ocultas que se han incluido en los padrones de 1994 y 1995.

Destaca el incremento significativo producido en los derechos reconocidos por este impuesto en 1994.

Para analizar las variaciones producidas en este impuesto, así como en el de actividades económicas, hay que analizar la evolución de la recaudación. Debido al funcionamiento contable de entregas a cuenta, el importe de derechos reconocidos en cada año es poco significativo ya que los incrementos reales de recaudación, contablemente, repercuten en otros ejercicios.

Millones-PTA

IBI 1992 1993 1994 1995

Recaudación 575 738 796 909

Padrón 846 875 937 1.022

Se observa una tendencia creciente en todos los ejercicios. El incremento en la recaudación de 1993, respecto a 1992 se produjo, básicamente, por un incremento del tipo impositivo en dicho año (del 1% al 1,03%) y por la recaudación fuera de padrón como consecuencia de la primera fase del trabajo de inspección, que ha supuesto liquidar los 5 últimos ejercicios para las unidades ocultas detectadas.

Se recomienda valorar la posibilidad de asumir la gestión tanto del IBI como del IAE, ya que se ha observado una mejora en los resultados obtenidos por los ayuntamientos que ya la han asumido.

* Impuesto sobre actividades económicas

La gestión de este impuesto está cedida a la DFB. Al igual que sucede con el IBI, la Diputación liquida al Ayuntamiento las cantidades cobradas, sin informar de la composición de los recibos pendientes de cobro. El padrón lo realiza la Diputación a partir del libro de matrículas. No hay inspección en el Ayuntamiento que compruebe que solo se desarrolla la actividad declarada y ninguna otra.

Las variaciones hay que analizarlas, al igual que en el caso de IBI, sobre la recaudación:

Millones-PTA

IAE 1992 1993 1994 1995

Recaudación 322 421 409 414

Padrón 439 452 415 418

Como se observa en el cuadro, se mantiene estable la recaudación. El año 1992 fue más baja debido a que fue el primer año de funcionamiento del impuesto de actividades económicas (sustituyó a la antigua licencia fiscal e impuesto de radicación), mejorándose la recaudación en 1993. Durante 1996, se incorporan 2 inspectores a la plantilla del Ayuntamiento cuya labor se centrará fundamentalmente en el IAE. Además está previsto contratar a una empresa externa para realizar trabajo de campo y depurar el padrón.

* Impuesto sobre vehículos

Representa un 9,5% sobre el total de ingresos tributarios (Capítulos 1, 2 y 3). Su control no presenta problemas significativos, debido a que cualquier cambio de titularidad, domicilio, alta, baja, etc., se efectúa a través de la Dirección General de Tráfico, que exige un certificado (expedido por el Ayuntamiento) de estar libre de cargas. Por este motivo, un 7,4% de los derechos reconocidos por este impuesto son autoliquidaciones. El contribuyente acude al Ayuntamiento con la ficha técnica del vehículo (en caso de alta), se le liquida el impuesto y se incluye en el padrón para el año siguiente:

Es de destacar el bajo porcentaje de recibos domiciliados. Por lo que recomendamos al Ayuntamiento que incida en este aspecto. Para depurar el padrón sería aconsejable acceder a la base de datos de la Dirección General de Tráfico, así como circularizar a los titulares de vehículos antiguos con recibos pendientes de cobro.

* Impuesto sobre incremento del valor de los terrenos

Solo representa el 2% de los ingresos tributarios. El principal problema detectado en la gestión de este tributo, es que los procedimientos establecidos no garantizan que el Ayuntamiento tenga conocimiento de todas las transmisiones que se realizan, especialmente si se han tramitado fuera de plaza.

Asimismo, se producen importantes retrasos en el proceso de liquidación de plusvalías. Esta situación, que se viene arrastrado desde hace varios ejercicios, no se había corregido a la fecha de este informe, a causa, según comentarios del Ayuntamiento, de la escasez de recursos asignados a la gestión de este impuesto. Este retraso, además de generar un problema contable, dificulta la gestión de cobro. Por otra parte, al ser generalmente, el sujeto pasivo del impuesto el vendedor hay una dificultad adicional para conocer su nuevo domicilio, etc.

Este riesgo podría mitigarse cruzando con DFB información con el impuesto de transmisiones patrimoniales, cambios de titularidad y altas en los padrones del IBI y acuerdos con el registro de la propiedad de remisión de información. Consideramos que la gestión de recaudación podría mejorarse implantando el procedimiento de autoliquidación.

Los derechos reconocidos durante 1994 disminuyen en un 31% respecto a 1993 debido a la repercusión de la situación del mercado inmobiliario, que en el año 92 (ejercicio que se liquida durante 1994 por el retraso anteriormente comentado), fue de muy baja actividad.

En el porcentaje de cobro, hay que considerar, además de los problemas ya comentados, que hay una liquidación muy significativa por importe de 21 millones de pesetas pendiente de cobro que distorsiona el porcentaje. Eliminando su efecto, el porcentaje de cobro asciende al 70% y 5% en voluntaria y ejecutiva, respectivamente.

* Ingresos sobre construcciones y obras

Los derechos liquidados por este impuesto representan el 9,5% del total de los derechos reconocidos de los capítulos 1, 2 y 3.

Este impuesto grava la realización efectiva de la obra. Se realiza una liquidación provisional cuando se concede la licencia, según el presupuesto de la obra, incluyendo beneficio industrial y gastos generales. Una vez finalizada se efectuará la liquidación definitiva con la liquidación fin de obra. En obras de nueva construcción se controla que se presenta la liquidación fin de obra porque es requisito necesario para obtener la licencia de habilitabilidad, pero es más difícil conseguirlo en otras obras menores.

Teniendo en cuenta la jurisprudencia en este sentido, sería conveniente no incluir en la base imponible del impuesto los conceptos de gastos generales, honorarios de profesionales y beneficio industrial.

No hay una inspección que verifique que se ejecuta la obra declarada, que no hay obras sin licencia, etc., si bien está previsto incorporar dos inspectores a la plantilla en 1996.

A la fecha de realización de este informe no se había recibido la liquidación fin de obra de una gran superficie de hipermercado, cuya obra estaba finalizada con anterioridad al 31 de diciembre de 1994.

En la evolución de los ingresos por este impuesto hay que considerar la repercusión de las obras de un centro comercial. La obra base que se liquidó durante los ejercicios 1993 y 1994 supuso 245 millones de pesetas y 124 millones de pesetas, respectivamente. Los establecimientos se liquidan fundamentalmente durante 1994 y 1995.

* Tasas y otros ingresos

El Ayuntamiento ha gestionado en 1994 un total de 20 tasas y precios públicos cuyos ingresos ascienden a 899 millones de pesetas, un 29% del total de los derechos reconocidos en los capítulos 1, 2 y 3. En este importe, se incluyen las tasas de alcantarillado y basuras y el precio público por abastecimiento de aguas cuya gestión la realiza el Consorcio de Aguas, que asciende en total a 585 millones de pesetas.

El resto de tasas y precios públicos ascienden a 314 millones de pesetas, que son los de gestión municipal propiamente dicha, (incluido Conservatorio de Música y ocupación de dominio público).

Se observa un satisfactorio porcentaje de recaudación en los principales conceptos.

III.3 Propuestas del TVCP/HKEE para la mejora del sistema de control interno

El Ayuntamiento ha mejorado considerablemente sus procedimientos contables y de gestión. Sin embargo, destacamos algunos aspectos que requieren ser mejorados:

1.– Cuenta General

No se ha aprobado la Cuenta General de los ejercicios 93 y 94 (solo se aprueba liquidación del presupuesto) que se confecciona con mucho retraso y no incluye la siguiente documentación:

– Memoria justificativa del coste y rendimiento de los servicios públicos.

– Memoria demostrativa del modo en que se han cumplido los objetivos programados.

– Estados financieros consolidados.

Se recomienda cumplir con la normativa vigente y establecer adecuadamente los Objetivos, Acciones e Indicadores que posibiliten un mínimo control de gestión operativa, así como la realización del adecuado seguimiento de todos ellos.

2.– Inventario de Bienes y Derechos Municipales

El Ayuntamiento realizó un inventario de bienes y derechos municipales con fecha 31.12.89 que no ha sido actualizado. Dado que no hay un procedimiento de actualización, dicho inventario no se introdujo en el asiento inicial de inicio de la contabilidad patrimonial en 1993, que por consiguiente solo incluye las altas y bajas producidas desde dicha fecha.

Debe realizarse un inventario de todos los bienes del Ayuntamiento, que permita conocer con exactitud la situación de los bienes para la correcta clasificación, valoración (coste y amortizaciones), contabilización y control. Además, deben establecerse los mecanismos adecuados que permitan la actualización permanente del inventario.

3.– Corte de operaciones

Las facturas y certificaciones del mes de diciembre no recibidas al cierre del ejercicio, así como la cuota de Seguridad Social de dicho mes se reconocen, como gasto del ejercicio siguiente. Asimismo, los ingresos que no se derivan de liquidaciones realizadas por el Ayuntamiento, incluyendo las subvenciones, se registran en el momento de su cobro.

Un adecuado registro de estas operaciones requiere contabilizarlas atendiendo al momento de su devengo, independientemente de cuando se reciba la factura o se produzca su cobro.

4.– Clasificación contable

El capítulo 4 de gastos recoge pagos a otras entidades por la utilización de sus instalaciones, en el caso de la Mancomunidad de Basuras, y por el suministro de agua en la red primaria, en el caso del Consorcio de Aguas.

Estas operaciones deben registrarse en el capítulo 2 de gastos.

Los intereses de cuentas corrientes se contabilizan por el importe neto de la retención sobre rentas del capital mobiliario.

Un adecuado registro requiere contabilizar el ingreso por el importe bruto y la parte que corresponde al impuesto como gasto de tributos.

5.– Tributos gestionados por la Diputación Foral y Consorcio de Aguas

El convenio por el que se cede a la Diputación Foral la gestión del IBI e IAE no especifica que esta entidad deba remitir al Ayuntamiento información sobre su gestión.

Con respecto al Consorcio de Aguas, el Ayuntamiento no dispone del convenio que regule los servicios que le presta aquella entidad. Un aspecto significativo que debiera contemplar dicho convenio es el referido a los plazos de remisión de los fondos recaudados y de la liquidación correspondiente, que en la actualidad son muy amplios.

Deben regularse los plazos de entrega de los fondos y la información que ha de remitir la Diputación Foral y el Consorcio de Aguas, referidos a los tributos que ellos gestionan.

6.– Cuentas Extrapresupuestarias

El Ayuntamiento registra en operaciones extrapresupuestarias, ingresos de carácter presupuestario que por su origen deben destinarse a financiar inversiones relativas a enajenación de inversiones reales y subvenciones.

La liquidación del presupuesto debe recoger la totalidad de los ingresos y gastos del ejercicio.

7.– Endeudamiento

Determinados préstamos concedidos por el Banco de Crédito Local mantienen unos tipos de interés nominal, (11,20 al 12%), superiores a los actuales para este tipo de operaciones.

Consideramos que deben renegociarse estas condiciones para lograr una mejor gestión financiera.

8.– Inversiones financieras

El Ayuntamiento ha mantenido durante 1994 y en ejercicios anteriores, inversiones financieras temporales a tipos de interés (7%) inferiores al coste de los préstamos que mantiene el Organismo.

Se recomienda que la disposición de los préstamos se realice en función de las necesidades reales de financiación del Ayuntamiento.

Análisis documental